Čo je prenesenie daňovej povinnosti a ako vystaviť faktúru?

Čo je prenesenie daňovej povinnosti?

Prenesená daňová povinnosť je koncept v daňovom práve, ktorý sa často vyskytuje v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty (DPH). Podľa tohto konceptu je povinnosť zaplatiť daň prenesená z dodávateľa na konečného odberateľa (ktorý je obvykle tiež platiteľom DPH).

Prenesená daňová povinnosť, ktorá sa často označuje aj ako "reverse charge", sa uplatňuje v niekoľkých situáciách, ako napríklad:

• medzinárodný obchod
• stavebné a inštalatérske práce
• poľnohospodárske plodiny
• predaj emisií
• obchod s určitými druhmi tovaru (napríklad mobilné telefóny, počítačové čipy, integrované obvody)
• iné (§ 69 ods. 12 Z. z. o DPH)

V Slovenskej republike (tuzemsku) sa prenesená daňová povinnosť upravuje v Zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v platnom znení. Tento zákon je základným právnym predpisom upravujúcim aplikáciu dane z pridanej hodnoty, vrátane mechanizmu prenesenej daňovej povinnosti. Konkrétne ustanovenia týkajúce sa prenesenej daňovej povinnosti sú uvedené v niekoľkých častiach tohto zákona, ale asi najdôležitejšie sú v § 69.

Ako uvádza finančná správa SR na svojom webe, prenos daňovej povinnosti pri uplatňovaní dane z pridanej hodnoty znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku je prenesená z dodávateľa tovaru alebo služby na osobu, ktorej bol tovar dodaný alebo služba poskytnutá. Dodávateľ tovaru nie je v režime prenosu daňovej povinnosti osobou povinnou platiť daň, preto k cene dodaného tovaru alebo služby daň neuplatní, čo v praxi znamená, že pre odberateľa vyhotoví faktúru v cene bez dane.

Daň zaplatí príjemca

Príjemca plnenia (odberateľ), ktorý je osobou povinnou platiť daň, uplatní tzv. samozdanenie, t.j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní daň z pridanej hodnoty, ktorú uvedie do daňového priznania. Príjemca plnenia, platiteľ dane, má právo ním uplatnenú daň odpočítať v súlade s podmienkami podľa § 49 až 51 zákona o DPH.

Dodávateľ však nie je povinný uvádzať sadzbu dane na faktúre pri plneniach, pri ktorých sa uplatňuje daňový režim - prenesenie daňovej povinnosti na odberateľa, pretože žiadnu sadzbu dane neuplatňuje. Správnu sadzbu dane je pri prenose daňovej povinnosti povinný uplatniť príjemca predmetného plnenia, ktorý za jej správnosť zodpovedá, má daň priznať a riadne ju zaplatiť. Na faktúre je nesprávne uvádzať nulovú sadzbu dane, pretože zákon o DPH nulovú sadzbu dane nepozná.

Ako vytvoriť faktúru s prenesenou daňovou povinnosťou?

Vo Faktúrach online môžete vystaviť faktúru s prenesenou daňovou povinnosťou veľmi jednoducho. Pred jej vytvorením je potrebné overiť, že ide o plnenie, pri ktorom sa uplatňuje prenesenie daňovej povinnosti, a že dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi DPH. Na faktúre musia byť uvedené IČ DPH obidvoch subjektov.

Ak je dodávateľ platiteľom DPH, pri vystavovaní faktúry nájdete v časti „Peňažné údaje“ pole „Režim DPH“. Zvoľte možnosť „Prenesená daňová povinnosť“. Po jej zvolení systém daň zo základu nevyčísli a na faktúre automaticky uvedie informáciu, že ide o prenesenú daňovú povinnosť.

Následne vložte položky do faktúry. Pri týchto položkách ponechajte pôvodné sadzby DPH (napríklad 23 %). Nie je správne uvádzať sadzbu 0 %. Systém sadzbu zobrazí, ale daň nezapočíta. V nastaveniach si môžete zvoliť aj to, aby sa pri prenesenej daňovej povinnosti zobrazila namiesto sadzby iba hviezdička *. Za správnosť uplatnenia sadzby a výpočtu dane zodpovedá príjemca faktúry.

Prenesenú daňovú povinnosť je možné uviesť aj priamo na úrovni jednotlivých položiek, ak ponecháte v časti „Režim DPH“ hodnotu „Bežné plnenie“.

Podľa § 74 ods. 1 písm. k) zákona o DPH musí faktúra obsahovať informáciu o prenesenej daňovej povinnosti. Pri výbere daného režimu systém túto informáciu doplní automaticky. Do poznámky môžete doplniť aj bližšiu špecifikáciu, napríklad „Prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) – stavebné a inštalatérske práce“.

Ukážku faktúry s prenesenou daňovou povinnosťou si môžete pozrieť v časti Vzory dokumentov.